MBA視角下佳電股份財務舞弊案例研究

來源: www.9492466.live 發布時間:2020-02-14 論文字數:27787字
論文編號: sb2020013112513529332 論文語言:中文 論文類型:碩士畢業論文
本文是一篇MBA論文,本文以佳電股份財務舞弊事件作為研究主題,遵循提出問題、分析問題和解決問題的研究思路,運用案例分析法,首先對佳電股份財務舞弊案例進行介紹,通過對佳電股份財
本文是一篇MBA論文,本文選取了佳電股份財務舞弊這一事件為案例,在現有的研究成果基礎上,結合相關財務舞弊概念對佳電股份財務舞弊的手段進行識別和系統的分析,論述了佳電股份財務舞弊發生的五個方面主要動因,闡明了防范舞弊的具體對策,進而以小見大,最終對我國上市公司財務舞弊的防范和治理提出了具體的措施。
 
第 1 章 緒論

1.1 研究背景及研究意義
1.1.1 研究背景
財務舞弊事件在國內外證券市場可謂是屢見不鮮,世界范圍內陸續有上市公司爆出財務舞弊的丑聞,可以說財務舞弊這一現象是伴隨著證券市場而發展始終的。證券市場作為資本市場的重要組成部分,不僅推動著資本市場向前發展,更對國家經濟的向前推進起到了一定的助力作用。而財務舞弊這種行為一方面侵害了廣大投資人的合法權益,使投資者對資本市場的信心遭受重創。另一方面嚴重破壞了證券市場的正常秩序。由此看來,財務舞弊問題無疑會對資本市場造成惡劣的影響。
自深圳證券交易所和上海證券交易所在我國成立以來,我國證券市場高速發展并步入正軌。所有的上市公司必須按照監管部門的要求,逐步建立起并完善相關的內部控制信息披露制度,以保證公司披露出的各項信息真實、準確,但是從現階段我國上市公司對外披露的信息質量情況來看著實令人擔憂,并沒有達到監管部門所要求的標準。隨著國內資本市場的不斷壯大,信息造假情況也日趨嚴重,財務舞弊現象仍然時有發生,投資者的合法利益經常受到侵害.
1.1.2 研究意義
(1)理論意義
證券市場是一個國家重要的金融市場,如果證券市場發展成熟并且運行規范,那么就能夠促進國家經濟積極健康的發展,反之則會對國家經濟秩序造成一定的擾亂。上市公司是我國證券市場中的重要參與者,上市公司造假事件的頻繁發生,不僅擾亂證券市場正常秩序,損害投資者利益,甚至可能引起國內外廣大投資者對中國金融行業道德水準的質疑,嚴重打擊投資者對證券市場的信心。佳電股份作為上市公司財務舞弊案例中的一個典型,有著這類造假案例的相同點和突出點。因此,對佳電股份財務舞弊案例進行研究,識別財務舞弊的手段,分析財務舞弊的動因,在此基礎上探尋相應的對策就變得十分必要和迫切。
圖 1.1 技術路線圖
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1.2 文獻綜述
自財務舞弊現象出現以來,不管是國外學者還是國內學者對財務舞弊手段、舞弊原因以及舞弊對策都做了大量的研究。本文在大量閱讀、整理了相關國內外文獻的基礎上,將相關文獻分為國外和國內兩個部分,從關于財務舞弊的手段、動因和對策三方面進行以下綜述。
1.2.1 國外文獻綜述
(1)關于財務舞弊手段的研究
Albrecht(2005)對發生財務舞弊的上市公司研究后,將財務舞弊分為以下這三種類型:虛增利潤和收入類舞弊,欺騙和隱瞞事項舞弊,侵害組織利益的舞弊[1]。
COSO 委員會(2010)研究提出,財務舞弊最常用的手段就是虛增利潤、虛增收入以及虛增資產,除此之外還有少結轉成本費用、虛假或隱瞞披露財務重大事項等[2]。
Trompeter(2013)對中國國內一些上市公司的財務舞弊案進行研究,描述了可能出現財務舞弊公司的特征,并使用概率分析、建立數學模型的方法,發現通常使用虛增利潤和收入以及欺騙和隱瞞重大財務事項等手段進行舞弊[3]。
Lajos Zager(2016)結合相關理論和案例研究后發現,虛增資產是財務舞弊最常用的手段,并指出建立嚴格的內部控制治理體系十分重要,明確公司管理者在財務報告中實施財務造假的責任。除了公司管理層,公司的董事會、內部審計師、外部審計部門等都對財務報表的真實可靠性方面具有不可推卸的責任[4]。
(2)關于財務舞弊動因的研究
Madan Lai Bhasin(2013)選取了一些因財務舞弊受過證監會處罰的上市公司作為調查對象,分析舞弊行為和公司高層激勵制度的關系,兩者是否是呈正相關,最后與那些沒有發生過財務舞弊的上市公司進行比較。從對比中發現,受過處罰的公司管理層的持股數額明顯多于沒有受過處罰的公司,從而驗證了誘發公司財務舞弊的根源之一是管理層的經濟利益驅使[5]。
Bell and Carcello(2014)以發生財務舞弊行為的公司為研究對象,運用變量間關系的分析方法,去研究當公司出現財務舞弊時,是否存在有高度相似點的行為特征。研究結果表明,這類公司通常都有混亂的內部治理結構、對財務指標要求過高、管理層虛假的表述等等現象[6]。
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第 2 章 財務舞弊概念及相關理論

2.1 財務舞弊概念
2.1.1 財務舞弊含義
財務舞弊是指企業利用違規違法等手段進行財務欺詐,沒有按照會計準則或報告標準,歪曲或不真實反映財務報告相關內容的行為。舞弊者故意忽略或者錯報財務報表中的數字和財務報告中的其他內容,對報告的使用者進行隱瞞和欺騙,對公司或企業的經營成果出具對財務報告使用者有誤導性信息的報告結果,從而違規獲取經濟利益,并導致他人利益受到損失和侵害。
美國注冊公共會計師協會在 1997 年定義了財務舞弊概念,認為財務舞弊是公司或企業為了自身利益做出隱瞞和虛報財務狀況的行為,并列舉了財務舞弊可能包括的幾種做法:故意操作篡改財務報表;故意制造虛假的編制財務報表的依據性文件;故意不報公司中產生的交易或者重要的交易信息;故意對財務金額數量和金額的分類上錯誤地使用財務會計原則[29]。中國的《獨立審計具體準則第 8 號》給出的定義為:舞弊意指導致會計報表產生不實反映的故意行為。通常表現為虛構收入、調節成本、調節費用、隱瞞關聯方關系和關聯交易、隱瞞重大擔保和重大法律訴訟、故意采用不合適的會計政策和違反會計準則的規定編制財務報告等[30]。
從上述這些國內外專業部門對財務舞弊概念的定義中可以發現,財務舞弊是公司的管理者背馳會計準則要求,違反相關法律規定,有目的地對財務信息進行造假和欺騙,是一種為了滿足自身需求,不惜手段盲目追求經濟利益的違法行為。
圖2.1冰山理論圖
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2.2 財務舞弊動因理論
通過學習研究財務舞弊的動因理論,幫助其更好的發現財務舞弊發生的規律,識別財務舞弊發生所使用的手段,分析造成財務舞弊現象的原因,從而更有針對性地提出防范財務舞弊的措施。用來分析財務舞弊產生動因的成熟理論主要有以下四類:舞弊冰山理論、舞弊三角理論、GONE 理論和舞弊風險因子理論。
2.2.1 冰山理論
“冰山一角”為大家所熟悉的一個成語,譯指所暴露出來的只是事物的一小部分,更大的部分還被隱藏而不易察覺。而冰山理論就把財務舞弊比作是海平面所露出來的可以被人們所看見的冰山所露出的一小部分,而危險更大的部分還被隱藏在人們視線之外的地方,不易被發現。我們把冰山分做兩部分來看,即一部分露在外面,一部分藏在海里。同樣,我們也可以從兩個方面分析財務舞弊:一個是結構方面,一個是行為方面。我們把暴露在“海平面”之上的部分比作結構部分,而隱藏在海平面之下就比作行為部分[31]。結構部分主要表現的是公司的內部治理,因為暴露在外面,相對比較容易鑒別。而與之相對,行為部分就像埋沒在海水中的冰山主體,經過刻意的隱藏和掩飾,更加不易完整的展現在人們面前,也更具有個人色彩。
冰山理論主要描述的是:在判斷一個企業是否存在財務舞弊現象,不僅要研究其內部控制體系設計的科學性和運行的有效性。同時,也要分析該企業對行為方面的約束。比如,該企業目前是否存在較大的財務壓力、該企業高管的個人道德品行等方面的內容。由于行為部分的舞弊更不易被發覺,因此在對企業進行審計時,更應從行為方面、個體方面的因素來綜合考慮,注冊會計師要用職業的經驗判斷企業存在舞弊的可能性。
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第 3 章 佳電股份財務舞弊案例介紹.......................... 15
3.1 佳電股份公司概況.......................................15
3.1.1 基本情況 ......................................... 15
3.1.2 組織機構 ........................... 15
第 4 章 佳電股份財務舞弊手段及后果.........................................20
4.1 佳電股份財務舞弊手段................................. 20
4.1.1 少結轉成 本費用虛增利潤 ............................. 20
4.1.2 大幅計提 存貨跌價準備 ..........................................21
第 5 章 佳電股份財務舞弊動因分析.................................... 25
5.1 佳電股份財務舞弊機會多...............................................25
5.1.1 治理結構 缺失...........................................25
5.1.2 內部控制 失效............................28

第 6 章 防范財務舞弊的對策

6.1 減少財務舞弊機會
6.1.1 健全公司治理結構
公司內部治理結構存在缺陷,也會導致財務舞弊狀況的發生。所以,逐步健全公司治理結構,進一步強化公司治理就逐漸變得越來越重要了。完善股東大會決策機制,建立有效的監事會制度,平衡內部權利的格局,提高公司管理層的素質,明確財務舞弊發生后對公司造成的負面影響和對整個社會造成的危害,如此一來才可以推動公司合理的披露相關信息,進而更有效的防控財務舞弊問題。
(1)完善股東大會決策機制
眾所周知,股東大會是企業的核心決策部門,其平穩高效運行會對于企業自身發展產生決定性影響。佳電股份在運營發展過程中,普遍存在著股權高度集中化問題,對于這一現實狀況,其應當逐步健全股東大會的決策機制,從而切實維護其他利益相關者的正當權益。首先,公司應該著力去推行更為多樣化的股權結構,以有效預防控股問題的出現,進而在一定程度上提升公司決策的公平性、客觀性;其次,公司應該重點針對大股東表決權予以適當的限制。佳電股份的股東大會基本上是由大股東控制的,而中小股東的利益卻很難受到公司的關注,如此一來,大股東為謀求自身利益的最大化,很可能會對于小股東權益造成一定的侵害。公司可以選擇限制大股東的表決權,即無論股東的投資占比達到何種水平,其均不可以完全掌握表決權,以此來維護小股東的正當權益[38]。總而言之,逐步優化股東大會決策機制是能夠在一定程度上防止財務舞弊狀況發生的。

(2)建立有效的監事會制度
監事會是確保上市公司合規、合法運營的重要監督主體,并且能夠為公司財務合法化提供重要保障。佳電股份在運營發展過程中,之所以會出現一系列財務問題,主要是由于其監事會難以充分發揮效用,最終導致無法遏制連續造假的惡性事件發生,佳電股份應該強化監事會職能,完善監事會成員的選任機制,提升監事會工作者的專業能力與職業素質,進而充分保證監事會的獨立性,確保其知情權、監督權等多項權利得以有效發揮。行之有效的監事會制度可以有效防止上市公司的財務舞弊行為,進而促進市場的良性競爭。
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結論

 

本文選取了佳電股份財務舞弊這一事件為案例,在現有的研究成果基礎上,結合相關財務舞弊概念對佳電股份財務舞弊的手段進行識別和系統的分析,論述了佳電股份財務舞弊發生的五個方面主要動因,闡明了防范舞弊的具體對策,進而以小見大,最終對我國上市公司財務舞弊的防范和治理提出了具體的措施。
本文認為,防范和治理財務舞弊是個集體項目,無論是上市公司、監管部門、審計部門還是投資者們都應當積極參與其中。對于上市公司而言,加強道德品質建設、制度科學發展戰略、強化內部審計建設、優化內部控制體系、健全公司治理結構是當務之急;對于監管部門而言,應該拿出鐵腕的手段打擊財務舞弊現象,對這樣的行為做到零容忍,加強監管的效率效果,完善相關法律制度;對于審計部門而言,要加強職業敏感性和洞察力,抓好職業道德建設,不斷總結行業特征積累經驗,并且保持審計的獨立性;而對于投資者來說也應該加入其中,要積極參與相關部門組織的學習培訓,多了解市場行情動態,提高自身的素質。總之,要多角度、全方位出發遏止財務舞弊現象的發生,發動各方力量對財務舞弊行為進行識別、揭露、查處和防范。最終要達到“善治”的效果就必須多管齊下,所有的目標都是為了保護投資者切身的利益,維護證券市場的良好秩序,以及國民經濟乃至整個社會的良好發展。
參考文獻(略)


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